摘要：税收优惠规范作为一种税收特例规则，不止出现在税法场域，而且频频见于非税法律领域。纵观税收优惠规范体系，立法整体质量不高与政策之治盛行仅是税收优惠脱离法律之治的表层原因，但根本症结在于税收优惠构成要件的长期缺位。建构税收优惠构成要件理论，需反思其作为借用概念的局限，厘清其基本法律概念的语义，并明确其思维要求。税收优惠的构成要件可从实质与形式两个维度加以剖析。实质维度涵括目的、行为和结果三个要件，旨在确保优惠目的的正当性、优惠行为的完整性与专属性、优惠结果的合目的性。形式维度则聚焦法定要件，以维护优惠体系的法定性。规范税收优惠治理，需在立法中明确税收优惠的构成要件，妥善实现税收优惠目的的法定化，并有序推进税收优惠类别的整体限缩。
关键词：税收优惠;构成要件;税收优惠实质维度;税收优惠形式维度
作者简介：叶金育，西南大学法学院教授、博士生导师；原文刊发于《法学》2026年第3期。
