摘要：行政批准不为税法所独有。相较于其他部门法，税法上的行政批准经常被财税主管部门“经国务院批准”制定规范性文件现象掩盖和忽略。系统整理这些条款，一方面可以发现批准主体杂乱冲突、批准内容体系矛盾、批准程序较为随意等问题，另一方面可以挖掘出其管制性、可税性和转授权条款之实然取向。欲最大限度发挥税法上行政批准条款的制度功能，就必须直面其内生问题，恪守由批准语义和“事物本质”天然生成的监督性条款与执行性条款之应然定位，坚守税收法定主义、纳税人主义和法秩序统一性之设定基准。既要理顺批准条款涵摄的批准主体、限定批准条款规制的课税要素、明示批准条款规定的批准程序，从而厘清税法上行政批准条款的核心架构；又要考虑引入税收违法违规批准行为的责任机制、增设税法批准性文件或目录的备案审查机制，从而补足税法上行政批准条款的制度漏洞。
关键词：行政批准条款;税收法定;纳税人主义;法秩序统一;备案审查
作者简介：叶金育，西南大学法学院教授、博士生导师，院长。原文刊发于《法商研究》2024年第6期。
